偷税罪构成条件是什么_营业税应纳税额的计算?增值税应纳税额的审核?

时间:2020-06-30 00:00    分类:刑事律师资讯
京师王海英律师团队
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增值税应纳税额的审核?营业税应纳税额的计算?偷税罪构成条件是什么_应纳税额的计算?偷税罪构成条件是什么?偷税罪构成条件是什么(一)偷税罪客体要件偷税罪侵犯的客体是国家的税收管理制度,税收管理制度是国家各种税收和税款征收办法的总称,包括征收对象、税率、纳税期限、征收管理体制等内容,任何

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增值税应纳税额的审核?营业税应纳税额的计算?偷税罪构成条件是什么_应纳税额的计算?

偷税罪构成条件是什么?

偷税罪构成条件是什么

(一)偷税罪客体要件

偷税罪侵犯的客体是国家的税收管理制度,税收管理制度是国家各种税收和税款征收办法的总称,包括征收对象、税率、纳税期限、征收管理体制等内容,任何应税产品不纳税,不按规定的税率、纳税期限纳税以及违反税收管理体制等行为,都是对我国税收管理制度的侵犯。如果行为人的行为并没有侵犯国家的税收管理制度,而是侵犯了诸如国家外贸管理制度或者金融、外汇管理制度,则不构成偷税罪。例如,走私活动的犯罪行为,必然具有偷逃国家关税的性质,但是国家的进出口关税是由海关监管、征收的,因而它侵犯的直接客体是国家的对外贸易管理制度,而不是国家的税收管理制度,所以只能定为走私罪而不能定为偷税罪,更不能以走私罪和偷税罪实行数罪并罚。

(二)偷税罪客观要件

偷税罪在客观方面表现为违反国家税收法规,采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,在账簿上多列支出或者不列、少列收入,经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段,不缴或者少缴应缴纳的税款,情节严重的行为。

第一,伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿和记账凭证。所谓伪造账簿、记账凭证,是指行为人为了偷税,平时没有按照税法设置账簿,为了应付税务检查而编造出假凭证、假账簿、无中生有、欺骗他人;所谓“变造”账簿和记账凭证,即把已有的真实账簿和凭证进行篡改、合并或删除,以此充彼,以少充多或以多充少,或者账外设账、账外经营、真假并存,从而使人对其经营数额和应税项目产生误解,达到不缴或少缴税款的目的。这种方式多为个体经营者所采用,以此使税务人员无法得知其经营收支情况。

第二,在账簿上多列支出或者不列、少列收入。行为人通过此举以图减少应税数额,达到偷税目的。

第三,进行虚假的纳税申报。纳税申报是依法纳税的前提,纳税人必须在法定时间内办理纳税申报,如实报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关要求的其它纳税资料。行为人往往通过对生产规模、盈亏情况、收入状况等内容作虚假申报,来达到偷税目的。行为人有时虚报一项,有时虚报数项。

(三)偷税罪主体要件

偷税罪的主体是特殊主体。既包括负有纳税义务的个人,也包括负有纳税义务的国有、集体、私有企事业单位以及外资企业、中外资企业等法人或单位,而且还包括扣缴义务人,即依照法律或行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人;既可以是中国公民,也可以是外国公民。没有纳税义务的公民,如与纳税、扣缴义务人相互勾结,为偷税犯罪提供账号、发票证明或者以其他手段共同实施偷税行为的,应以偷税共犯论处。税务工作人员构成共犯的,应当从重处罚。

(四)偷税罪主观要件

偷税罪在主观方面是出于直接故意,并且具有逃避缴纳应缴税款义务而非法获利的目的。所谓直接故意,是指行为人明知自己的行为是违反税收法规,逃避缴纳应缴纳税款义务的行为,其结果会使国家税收受到影响,而希望或追求这种结果的发生。如果不具有这种主观上的直接故意和非法获利的目的,比如过失行为,

则不构成偷税罪。认定行为人有无偷税的故意,主要从行为人的主观条件、业务水平和行为时的具体情况等方面综合分析判断,如果行为人是因不懂税法或者一时疏忽而没有按时申报纳税,或者是因管理制度混乱,账目不清,人员职责不清或调动频繁因而漏报、漏缴税款的,都不构成偷税罪。

偷税罪构成条件是什么——营业税应纳税额的计算?

营业税以提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产所取得的营业额为计税依据,按规定的税率计算应纳税额。应纳税额的计算公式为:

应纳税额=营业额×适用税率

减免税的有关规定

减免税项目:

1、营业税建筑业税目减免税规定。

从1998年1月1日起,对世-行贷款粮食流通项目(即:《世-行贷款粮食流通项目一览表》所列明的项目)免征建筑安装工程营业税。

2、对随军家属就业有哪些税收优惠政策?

从2000年1月1日起,对安置随军家属人数占企业总人数60%(含)以上的新开办的企业,自领取税务登记证之日起,3年内免征营业税;对从事个体经营的随军家属,自领取税务登记证之日起,3年内免征营业税。

3、营业税金融保险业税目减免税规定营业税中对金融保险业税目的减免税优惠政策主要有4项:

①对保险公司从事农牧保险业务取得的收入,免征营业税;

②从1994年1月1日起,对保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税;

③对保险公司开办的个人投资分红保险业务取得的保费收入免征营业税;

④对1998年及以后年度专项国债转贷取得的利息收入免征营业税。

4、营业税文化体育业税目减免税规定。

①开展与农业机耕、排灌、病虫害防治、植保业务有关的技术培训业务,免征营业税。

②纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入,宗教场所举办文化、宗教活动取得的第一道门票收入,免征营业税。

5、对哪些单位提供的育养服务免征营业税?

对托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务取得的收入免征营业税。

6、对机耕、排灌等方面的减免税规定。

从事农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险,以及家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务免征营业税。

7、对婚姻介绍、殡葬服务免征营业税规定。

对从事婚姻介绍、殡葬服务的单位取得的收入免征营业税。

8、营业税销售不动产税目减免税规定营业税中对销售不动产税税目的减免税优惠政策主要有:

1)、对企业、行政事业单位、房地产管理部门、房地产开发公司按房改成本价、标准价出售住房的收入,并纳入我市住房资金管理的,暂免征收营业税。

2)、对个人购买并居住超过一年的普通住宅(系指我国城乡公民个人或具有在华居住权的外籍个人购买单套建筑面积不超过120平方米的生活用居住房),销售时免征营业税;个人购买并居住不足一年的普通住宅,销售时营业税按销售价减去购入原价后的差额计征;个人自建自用住房,销售时免征营业税。

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偷税罪构成条件是什么——增值税应纳税额的审核?

增值税应纳税额是否正确,重点是当期销项税额和当期进项税额两个部分的审核,当期销项税额和进项税额的审核要点前面已作了介绍,这里重点阐述对增值税“应交税费”明细账和纳税申报表的审查。

1.增值税“应交税费”明细账审核要点

“应交税费--应交增值税”明细账,是为了全面核算和反映增值税的应缴、已缴情况而设置的。对纳税人“应交税费--应交增值税”明细账的审核,应主要注重以下几个方面:

(1)“应交税费--应交增值税”明细账中各项核算内容及财务处理方法,是否符合有关增值税会计处理的规定。

(2)增值税是否做到按月计算应纳税额,“月税月清”,有无将本月欠税用下期进项税额抵顶、滞纳税款的问题。

(3)有无多记“进项税额”,少记“销项税额”、“进项税额转出”,造成当期应缴税金不实的问题。

(4)生产销售的货物按简易办法计算缴纳增值税的企业,其不得抵扣进项税额计算是否正确;出口企业按出口货物离岸价与征、退税率之差计算的不予抵扣的税额是否在当期从“进项税额转出”科目转增产品销售成本等。

注册税务师应根据纳税人生产经营规模、会计核算水平以及增值税账簿设置等情况,选择相应的审核方法:

对于企业内部管理控制制度较完善,会计核算水平较高,账簿设置较规范的纳税人,一般采用审阅法、复核法、抽样检查法等审核方法。具体讲就是审阅检查“应交税费--应交增值税”明细账各栏目记录,将账簿记载的各项指标与会计报表、增值税纳税申报表的对应数据相核对,与增值税专用发票抵扣联相核对,检查有无差异。对调整账务、非正常业务账务、红字冲减账务应特别关注,调阅其记账凭证。同时抽样审核各类相关业务的账务处理,较迅速、全面地发现会计核算方面的问题。

对于会计核算不规范或企业内部管理控制制度不健全的纳税人,其增值税账簿记录往往不能作为审核的主要依据。应采用详查法,即审核每一笔经营业务情况,并可从销货发票、存货或银行存款等方面,审核其纳税情况。

2.增值税一般纳税人申报表审核要点

(1)本期销项税额。应根据“主营业务收入(出口销售收入)”、“其他业务收入”、“应交税费--应交增值税(销项税额)”等账户,检查内销货物和应税劳务的应税销售额和销项税额,出口货物的免税销售额。对于视同销售行为,应根据“在建工程”、“营业外支出”等账户核算内容,计算其销项税额。

偷税罪构成条件是什么——应纳税额的计算?

应纳税额是指企业按照税法的规定,经过计算得出的应向税务机关缴纳的所得税金额。下面王海英律师网小编整理了以下内容为您解答,希望对您有所帮助。

应纳税额的计算

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

应纳税额=(收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损)×适用税率-减免税额-抵免税额

公式中的减免税额和抵免税额,是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额按纳税人不同计算有所区别。

一般纳税人销售货物或提供应税劳务纳税人销售货物或者提供应税劳务(以下简称销售货物或者应税劳务),应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式:应纳税额=当期销项税额-当期进项税额因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。

小规模纳税人销售货物或提供应税劳务小规模纳税人销售货物或者应税劳务,按照销售额和本条例第十二条规定的征收率计算应纳税额,不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式:应纳税额=销售额×征收率

纳税人进口货物纳税人进口货物,按照组成计税价格和本条例第二条规定的税率计算应纳税额,不得抵扣任何税额。组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格×增值税税率

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