无证经营者是逃税罪主体吗_经营者的主体包含哪些?如何构成偷税罪的主体?

时间:2020-07-15 18:56    分类:刑事律师资讯
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如何构成偷税罪的主体?经营者的主体包含哪些?无证经营者是逃税罪主体吗_偷税罪的主体要件?无证经营者是逃税罪主体吗?无证经营者是逃税罪主体吗无证经营者可以成为偷税罪的犯罪主体。未取得营业执照从事经营的单

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如何构成偷税罪的主体?经营者的主体包含哪些?无证经营者是逃税罪主体吗_偷税罪的主体要件?

无证经营者是逃税罪主体吗?

无证经营者是逃税罪主体吗

无证经营者可以成为偷税罪的犯罪主体。未取得营业执照从事经营的单位和个人是纳税人,可以构成逃税罪的犯罪主体。其行为触犯《刑法》第二百零一条规定的,公安机关应当以偷税罪立案侦查,依法追究其刑事责任。

《中华人民共和国刑法》第二百零一条【逃税罪】纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报,逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处罚金;数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的,处三年以上七年以下有期徒刑,并处罚金。

扣缴义务人采取前款所列手段,不缴或者少缴已扣、已收税款,数额较大的,依照前款的规定处罚。

对多次实施前两款行为,未经处理的,按照累计数额计算。

有第一款行为,经税务机关依法下达追缴通知后,补缴应纳税款,缴纳滞纳金,已受行政处罚的,不予追究刑事责任;但是,五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。

综合以上介绍,偷税罪有相应的犯罪主体,符合主体才能构成偷税罪。相信大家看了上面介绍后,对于偷税罪主体的法律知识有了一定的了解,如果你还有关于这方面的法律问题,请咨询王海英律师网律师,他们会为你进行专业的解答。

无证经营者是逃税罪主体吗——经营者的主体包含哪些?

什么是市场经营主体

市场经营主体是指以营利为目的,从事商品生产经营和服务活动的经济实体。

市场经营主体的特点

1.必须取得市场经营资格

2.必须从事经营活动

3.具有盈利性质的经营活动

4.能够独立地享有民事权利和承担民事责任

市场经营主体的分类

市场经营主体分类标准很多。分类是为了管理。市场经营主体,可以按经济性质、企业组织形式、企业规模分类。

1.按经济性质分类

①国有企业(或称全民所有制企业)

②集体企业(或称集体所有制企业)

③私营企业

④外商投资企业(包括中外合资企业、中外合作经营企业、外商独资企业)

⑤个体工商户

2.按企业组织形式分类

①独资企业。是指一名出资者单独占用,并由出资者个人负责经营管理的企业。独资企业不是法人。

②合伙企业。是指两个或两个以上的合伙人联合经营的企业。合伙企业每个合伙人以全部个人财产对企业债务承担无限责任。合伙企业不是法人。

③公司企业。是依照法定程序和法定条件设立的,以营利为目的的社团法人。它具有独立的人格。按照《中华人民共和国公司法》,公司包括有限责任公司、股份有限公司、国有独资公司三种。

3.按企业规模分

①大型企业;②中型企业;

③小型企业。

市场经营主体的作用

(一)创造效用,满足欲望

人类的欲望是多种多样,但绝大部分是为了生存的、对物质需求和精神需求的欲望。这些欲望的满足,是通过商品生产经营者的生产经营活动,对物质财富及劳务创造各种效用(如商品形式效用、地域效用、时间效用及所有权效用),通过提供商品物资和劳务等来加以实现的。

(二)调节供需,稳定物价

由于商品生产经营者的市场经济活动,可以沟通各单位、各地区、各国家之间的经济联系,促进商品物质及劳务的畅通,因而能够调节和平衡市场供需关系,稳定不同地方及不同时间的物价,从而使商品经济获得稳定而持续的发展。

(三)提供就业,创造所得

基于商品生产经营过程中,需要大量人力、物力和财力以及科学技术等三个基本要素才能完成,尤其是第一和第三项更需要适当人才的投入,因而提供了不少就业机会,进而创造出了更多的财富和所得来提高整个社会的生活水准。

(四)发展贸易,积累国家财力

由于国际贸易比较利益的结果,使商品经济活动跨越了国界限制,而国际贸易主要是由商品生产经营者来完成。正是商品生产经营者的对外经济贸易活动,国家才得以发展对外贸易,创造和积累更多的财富。

(五)善用资源,提高效率

经济问题的基本矛盾是人类的欲望无穷,而资源(包括人力、自然资源以及经人力加工后的资源)却是有限的。然而,通过商品生产经营者对利润极大化追求所作的经济行为,往往能够发挥更佳的生产效益,对现有各类资源做到最合理而有效的调配和利用,同时又能发现和创造新的资源,从而解决社会经济矛盾,使消费者和生产者均获得更大利益。

市场经营主体的权利和义务

(一)市场经营主体所拥有的权利

1.权利的概念及实现的条件。

从一般的法律意义上说,权利是指法律赋予法律关系主体能够作出或不作出一定行为,或要求他人相应作出或不作出一定行为的资格。市场经营主体的权利,是指法律赋予其能够作出或不作出一定经济行为,以及要求别的市场经营主体相应作出或不作出一定经济行为的资格。可以看出,法律和权利是密不可分的,一切权利都是法律授予的,在法律之外没有任何权利存在,权利的实在性就在于法律的规定性。众所周知,法律是国家意志的体现,因此,市场经营主体的权利,实质上是国家赋予的,在国家之外,权利不为任何市场经营主体所固有。因为社会的物质生活条件并不能直接产生出权利和义务,它必须通过一定的媒介和一定的形式来实现自己的权利要求,法律规范就是实现这一要求的媒介和形式。

对市场经营主体本身来说,为一定的行为或不为一定的行为并不总是可能的,如果没有技术,就不能搞好生产;没有资金,就不能发生购买行为。同样,即使法律赋予一个市场经营主体有权要求他人不为一定的经济行为,但若没有必要的执法和执法监督,没有相应的行政和经济处罚措施,这种权利也不可能实现,如假冒注册商标问题,必须依靠政府机关的执法监督才能杜绝。因此,法律规定市场经营主体享有权利,就要考核其是否具有实现这种权利的条件和可能性。这种可能性也称为法定权利要素,它主要包括:

(1)作为权利享有者的市场经营主体,在一定限度内应具有完成某种行为的可能性,如应有一定的人、财、物、技术、场地等作保证;

(2)要求他人为一定行为或者不为一定行为,以保证自己权利实现的可能性,如市场经营主体是否已经履行维护权利的法律程序,例如合同公证、专利申请、商标注册等;

(3)当市场经营主体的权利不能实现时,有请求国家有关行政权利机关以强制力量保证其实现正当权益、补偿被侵害权益的可能性,其前提是市场经营主体自身的遵纪守法和合法经营。

2.市场经营主体具有权利的客观经济依据。

市场经营主体必须享有一定权利的客观经济依据就是市场经济。在市场经济条件下,为了进行商品交换,市场经营主体在其生产经营活动中,无时无刻不和外界发生这样或那样的经济关系。为了保证他们正常地开展生产经营活动,保证整个经济关系的稳定,客观上要求赋予他们一定的权利。如果没有这些权利,他们就不能为一定的经济行为而与别的经济主体发生商品交换关系,也不能要求别的经济主体(主要是别的市场经营主体)相应地不为一定的经济行为,从而保证自己权利的实现。在权利得不到保障的情况下,一方面使市场经营主体的本质属性发生了变化,其进行商品交换关系的主体资格不复存在,因而也就谈不上是真正意义上的市场经营主体。

如在我国传统计划经济体制下,不承认我国经济是市场经济,不给企业(特别是国有企业)应有的生产经营自主权利,因而也就等于从实质上否定了国有企业作为市场经营主体的存在。另一方面,则不能保证市场经营主体的正当权益,使市场经济秩序发生混乱。比如,若企业没有商标的专用权,那么其商标权益就得不到应有的保证。因此,市场经济属性,决定了市场经营主体必须享有一定的权利。

3.登记是市场经营主体享有权利的前提。

在市场经济社会,法律赋予市场经营主体许多应有的权利,正是这些权利的存在,使市场经营主体得以进行各种经济活动。但是,市场经营主体的这些权利,首先必须经过国家各级工商行政管理机关的审批登记,才能取得享有生产经营权利的资格。主要原因在于:

(1)权利和法律是紧密相连的,享有权利就是获得一种法律认可的资格。市场经营主体通过向国家授权的行政机关(主要是工商行政管理机关)进行登记,取得法律所赋予的生产经营资格,即取得法律确认自己作为市场经营主体存在的法律地位和从事某种生产经营活动的许可。营业登记就具有这样的性质。

(2)不同的市场经营主体所享有的生产经营权利是不同的,必须通过登记予以明确。由于市场经营主体的组织形式和在国民经济中地位的不同,使得不同的市场经营主体应该享有不同的生产经营权利。如我国对中外合资企业和外商独资企业釆取优惠政策给予扶植,意味着这些企业比同一地区的国有企业和集体企业要享有更多的权利。因此,通过登记,明确市场经营主体的所有制性质、组织形式等,就可以决定他们应当和可能享有哪些生产经营权利。

(3)通过登记,对市场经营主体的法定权利要素进行审查,明确他们是否具备实现其权利能力的可能性。登记过程中应审查作为权利享有者的市场经营主体在一定限度内是否具有完成某种生产经营活动的可能性,只有具备了这种可能性,才能赋予其相应的权利。例如,审查企业是否具有与要生产经营的规模相适应的财产,如果某个企业并不具备或仅有很少的财产而进行较大规模的经营活动,那么它在交换活动中只是取得他方的财产而不能转让自己的财产,或者只取得他方的财产而自身并不能承担必须承担的财产责任,显然,这与商品经济的等价交换原则是相违背的。通过对市场经营主体法定权利要素的审查,保证其实现权利的可能性,使权利和责任对等起来,维护市场经济的正常运行。

(4)通过登记,明确市场经营主体享受权利和承担义务的财产范围。例如在我国,有限责任公司和股份有限公司是以其公司资产对公司的债务承担有限责任,而个人独资企业的投资人则要以个人及家庭的全部财产对企业债务承担无限责任。

(5)在登记过程中,本身就存在着某些资格的确认和权利的赋予与限制。如作为生产经营权利主体的资格,包括厂商名称、产品名称等专有权利的赋予,任何其他厂商和个人均不得冒名进行生产经营活动;再如企业法人经营范围的认可和限制,企业法人的经营范围在得到登记机关认可的同时,实际上也规定了其权利能力的界限,其经营范围不得随意加以改变。目前,我国工商行政管理机关对市场经营主体的登记工作中,根据登记对象的特点存在着两种不同性质的登记,即企业法人登记和营业登记。分别赋予不同的市场经营主体相应的权利能力和行为能力。工商行政管理机关不仅在登记方面与市场经营主体的权利相关,而且还在其他许多方面存在着密切联系。如企业的商标专用权、企业名称权、要求他方当事人履行经济合同权、要求他人不得进行不正当竞争权、企业商誉权等,这些权利都是在工商行政管理机关和其他有关部门的赋予和保护下实现的。没有工商行政管理机关的监督管理,市场经营主体的合法权益是难以实现的。

(二)市场经营主体应履行的义务

1.义务的概念和法定义务要素。从一般的法律意义上说,义务是指法律关系主体必须按法律的规定作出一定行为或不得作出一定行为的责任。市场经营主体的义务,是指法律要求其必须作出或不作出一定经济行为,以及对其他市场经营主体应当作出或不作出一定经济行为的责任。例如,企业必须遵守财经纪律,必须依法向国家缴纳税金,这就意味着企业必须作出一定的行为;而企业在填报各种统计、会计和财务报表时不得弄虚作假和欺骗国家,这就意味着企业不得作出一定的行为。和权利一样,义务和法律也是密不可分的。市场经营主体在其生产经营过程中,如不履行自己应履行的义务,就要承担由此产生的一切法律责任,必须受到有关法律的制裁。然而,就义务本身而言,还应包括社会责任、社会道德等方面的涵义。正如权利具有法定权利要素一样,市场经营主体承担的义务也具有法定义务要素。法定义务要素是指市场经营主体履行其应尽义务的可能性,主要包括:

(1)在一定限度内必须完成某种作为或不得进行某种作为,如任何市场经营主体都必须及时按照国家规定缴纳税金和其他各种应缴纳的费用;又如企业生产的不合格产品不得以合格产品出厂或销售。

(2)市场经营主体的作为或不作为是由法律、法规、政策等所明示的。如缴纳税金作为是由税法所明确规定的;保证产品质量作为是由质量法所明确规定的。像权利是由法律所赋予的一样,义务也是由法律、法规、政策等明确规定的。

(3)市场经营主体如逃避法律所规定的应该履行的义务,则应负法律责任,这是市场经营主体必须承担一定义务的实质所在。例如,若企业造成了环境污染,就要受到环境保护有关法律的追究和制裁,受到环境保护行政管理机关的依法处理;再如企业若不履行经济合同所规定的义务,合同的另一方就有权利请求仲裁机构或法律部门追究其应负的责任,造成经济损失的,则应赔偿所造成的经济损失。

2.市场经营主体必须履行的义务。市场经营主体应履行的法定义务有许多,主要包括:依法登记、依法纳税、合法经营、执行国家的经济政策、保护消费者权益、保护环境、接受政府机关的监督管理等等。这里需要强调的还有市场经营主体的社会责任,社会责任比起法定义务,有着更广泛、更深刻的内涵。比如提供物美价廉的商品,满足人们日益增长的物质文化需要,不仅是市场经营主体的生产经营活动能够正常进行的前提,也是其主要的社会责任。无论是市场经营主体的法定义务还是社会责任,都与工商行政管理机关密切相关,作为国家的行政执法机关,其主要职责就是依法监督市场经营主体履行好其法定的生产经营义务,对不履行义务的行为和当事人依法予以行政处罚,用行政执法的手段强迫其履行义务。

(三)权利和义务的关系市场经营主体的权利和义务,不仅都与法律和社会道德密切相关,它们之间也存在相互依存、相互促进的关系。

第一,市场经营主体的权利和义务是相互依存的,没有无义务的权利,也没有无权利的义务。一方面,权利的内容总是通过与之相应的义务表现出来。例如,市场经营主体有转让技术的权利,但他又必须承担将技术交与受让方并让其掌握技术的义务,转让技术这项权利的内容,正是通过承担一定义务的方式表现出来的;再如,市场经营主体有在规定的生产经营范围内开展经济活动的权利,但他又必须承担不跨越所规定的生产经营范围进行经济活动的义务。另一方面,义务的内容又总是有由权利的内容所决定的。例如,在履行经济合同的过程中,合同一方支付货款的义务是由他享有取得对方货物的权利所决定的。因此,市场经营主体享有权利和承担义务应是相当的。享有权利是他承担义务的前提和履行义务的必要条件;承担义务又是他享有权利的保证和必须履行的职责。

第二,市场经营主体的权利和义务是相互促进的,只有认真履行自己的义务,为社会提供更多更好的物质财富,才能使自己享有的各项权利有更可靠的保障,同时也为不断扩大各项权利创造了条件。例如,若市场经营主体为社会创造了更多的物质财富,为消费者提供了更多更满意的商品和服务,从而为自己获取了较好的经济效益,那么,它就有更多的权利将一部分盈利用于职工工资的提高和职工福利的增加,也有能力进一步开拓市场,扩大自身的生产经营规模和领域,取得更大的权利。市场经营主体享有的各项权利越广泛、越有保障,就越能增强自身的活力,进而促进其更加自觉地履行自己应尽的义务。

无证经营者是逃税罪主体吗——如何构成偷税罪的主体?

关键词:偷税犯罪新论

一、新中国偷税犯罪立法的简要历史。

因众所周知的原因,我国在1949年后对偷税犯罪亦未曾正式纳入刑事立法中,虽然在1957年《中华人民共和国刑法》(草案)第22稿中于妨害社会经济秩序罪一章规定了某些税收犯罪的内容,但这些同整体刑法草案一样,不曾公布施行。以致当时对偷税犯罪无法可依,只能根据党的刑事政策进行处理。

直至1979年,刑法第121条才规定“违反税收法规,偷税、抗税,情节严重的,除按照税收法规补税并且予以罚款外,对直接责任人员,处三年以下有期徒刑或者拘役”。所以,“79”刑法不仅规定的是一个选择性罪名,而且对偷税罪采取了空白罪状的表达方式,对偷税罪并没有作出具体明确的规定,也不利于理解和执行。

随着经济的发展,上世纪80年代后偷税犯罪明显增多,因此,最高人民检察院在1986年颁布了《人民检察院直接受理的经济案件立案标准的规定》(试行),该《规定》第一次明确了偷税罪的概念,认为偷税罪是指纳税人有意违反税收法规,用欺骗、隐瞒等形式逃避纳税,情节严重的行为。而且《规定》还就“情节严重”作了较为具体的规定。

1992年3月,最高人民法院、最高人民检察院又联合发布了《关于办理偷税、抗税刑事案件具体运用法律的若干问题的解释》,该《解释》又进一步明确了偷税罪的概念,还明确了偷税罪的行为手段,界定了“情节严重”。

1992年9月,全国人大常委员发布了《关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定》,《补充规定》对“79”刑法中的偷税罪进行了补充,主要以单位刑事立法的形式明确偷税罪的概念,界定了构成偷税罪的标准,较大幅度提高了偷税罪的法定刑,明确规定了单位能够成为偷税罪的犯罪主体,且设置了附加罚金刑。

1997年刑法对以上《补充规定》作了两方面的调整,其一,在偷税罪的客观行为上增列了“税务机关通知申报而拒不申报”一项;其二,罚金刑由原来的“五倍”修改为“一倍以上五倍以下”。

二、偷税罪的概念。

(一)偷税的概念。

依修订后的《税收征收管理法》第63条第一款,偷税是“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款”,另根据第63条第二款,扣缴义务人采取前款所列手段,不缴或少缴已扣、已收税款的视作偷税。

(二)偷税罪的概念。

依现行“97”刑法,偷税罪是指刑法第201条规定的纳税人、扣缴义务人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证,在帐簿上多列支出或者不列、少列收入,经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段,不缴或者少缴应纳税款,数额较大的,或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚后又偷税且数值在1万元以上的行为;以及依刑法第204条第2款,纳税人缴纳税款后,又采取欺骗手段,骗取所缴纳的税款且骗取的税款数额未超过所缴纳税款的行为。

三、偷税的犯罪构成。

(一)偷税罪的主体。

1)依“97”刑法第201条规定,偷税罪的主体是特殊主体,包括纳税人和扣缴义务人。依《税收征收管理法》第4条,纳税人指法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。扣缴义务人指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。所有符合规定的单位或个人都可以成为本罪的犯罪主体。另外,于国家机关、国有企业、事业单位、人民团体外,据1999年6月最高人民法院《关于审理单位犯罪案件具体应用法律有关问题的解释》第1条,只有具备法人资格的独资、私营的公司、企业、事业单位才能成为单位犯罪的主体,而个人则是指个体经营者,不具有法人资格的私营企业、事业单位以及其他个人。

2)值得探讨的几个问题。

第一,代征人能否成为本罪的主体

代征人是接受税收机关根据国家有关规定所作的委托,按代征证书的要求,以税务机关的名义依法代征少数零星分散的税收的单位。

现行“97”刑法中偷税罪的主体只规定了纳税人和扣缴义务人,没有规定代征人,所以,据罪刑法定原则,代征人不应成为偷税罪的主体。

第二,税务代理人能否成为本罪的主体

税务代理人是受纳税人、扣缴义务人的委托在法律规定的代理范围内,代为办理税务事宜的单位或个人。税务代理是属于民事代理中的委托代理。所以具体而言,可以分几种情况进行讨论:

一种情况:委托人授权税务代理人全权处理税收事务,则其偷税行为应视同委托人偷税,是单位犯罪,税务代理人成为偷税直接责任人员而应予处罚。

另一种情况:委托人在提供虚假的应税事实后授权税务代理人全权处理税收事宜,代理人按虚假的事实进行税收代理,仍构成委托人偷税,责任也由委托人自负。

再一种情况:委托人授权税务代理人全权处理其税务事宜。如委托人向税务代理人提供的各项应税事实资料无误,但税务代理人单方采取虚假申报等法定偷税方式不缴、少缴税款,在事后又为委托人所追认,那么委托人已追认其隐瞒改变应税事实的效力,委托人构成偷税,税务代理人构成共同犯罪。

还有一种情况:如果税务代理人偷税且将所偷税款私自据为已有而不告之委托人,则税务代理人构成诈骗罪而非偷税罪。

第三,承包、租赁、联营、挂靠等经营方式中,如何去认定偷税罪的主体

在承包、租赁、联营、挂靠等经营方式中,应根据具体的承包、租赁、联营、挂靠合同或协议规定,将依合同或协议规定的负有纳税义务的一方视作纳税人,而将负有代扣代缴税金的一方视作代扣代缴义务人。如果其中一方未履行纳税或代扣代缴税金的义务,当然能构成偷税罪的主体。

第四,无照经营者能否成为偷税罪的犯罪主体

无照经营,依照国务院《无照经营查处办法》的规定是指以下几种行为:一)应当取得许可证而未依法取得许可证或者其他批准文件和营业执照,擅自从事经营活动的;二)无须取得许可证或者其他批准文件即可取得营业执照而未依法取得营业执照的;三)已依法取得许可证或者其他批准文件,但未依法取得营业执照的;四)已办理注销登记或者被吊销营业执照,以及营业执照有效期届满后未按照规定重新办理登记手续,擅自继续从事经营的;五)超出核准登记的经营范围、擅自从事应当取得许可证或者其他批准文件方可从事经营活动的。《税收征收管理法》及其它税收法律、法规并未规定非法经营者的纳税主体地位。对于非法经营者之所得,法律、法规一般都规定为“没收非法所得”。由此可见,“非法所得”已被没收,自然再不存在对其征税的情况,对无照的非法经营者不必征税,对非法经营者只须依照其它法律、法规进行处罚,当然其不能成为本罪的犯罪主体。摘要:自我国著名电影演员刘*庆涉嫌偷税犯罪后,一时间国人对偷税罪颇为关注。新闻媒体对与偷税罪相关的法律知识报道亦不少,但有不少误解、误传,本文拟从偷税罪在新中国的立法回顾起,对偷税罪的概念、构成、罪与非罪及处罚等,结合我国刑法及最近有关司法解释的规

对于应办理税务登记而未办理的纳税人以及其他依法不需要办理登记的经营活动的经营者,依我国《税收征收管理法》第37条规定:“对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人,由税务机关核定应纳税额,责令缴纳”,因此这一部分经营者可以成为偷税罪的主体。

二)偷税罪的主观方面。

偷税的主观方面只能是故意,刑法虽没有规定要求特定目的,但从其对客观行为的表述及偷税罪的性质来看,行为人主观上必须出于不缴或者少缴应纳税款或已扣已收税款的目的。过失行为导致不缴或者少缴税款的不成立本罪。

(三)偷税罪的客观方面。

偷税罪的客观方面表现为采取欺骗、隐瞒等各种手段不缴或少缴纳税或已扣、已收税款。具体而言,有以下两个方面:

第一:纳税人实施下列行为之一,不缴或者少缴应纳税款,偷税数额占应纳税额的百分之十以上且偷税数额在一万元以上的:

(1)伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证(含发票)。所谓“伪造”是指以假充真,设立虚假的帐簿、记帐凭证:“变造”是指行为人采取涂改、挖补、剪贴、拼凑等方式在真实的帐簿、记帐凭证上,使记载的款额增大或减少,改变项目种类等:“隐匿”,是指隐藏有关实际收入的帐簿、记帐凭证,造成收入少的情形:“擅自销毁”,是指违反法律制度未到法定期限,不依法定程序,销毁帐簿或记帐凭证。

(2)在帐簿中多列支出或不列、少列收入。所谓“多列支出”指行为人在帐簿上记入超过实际支出的款额:“不列或少列收入”,是行为人将所得收入不入帐簿或只将少量收入记入帐簿。

(3)经税务机关通知申报而拒不申报。指行为人出于偷税的目的,在法定或依法确定的纳税申报期限之后,有申报的可能而经税务机关通知却拒不申报的行为。“经税务机关通知申报”是指:纳税人、扣缴义务人已经依法办理税务登记或者扣缴税款登记的;依法不需要办理税务登记的纳税人、扣缴义务人,经税务机关依法书面通知其申报的;尚未依法办理税务登记和缴纳税款登记的纳税人,扣缴义务人,经税务机关依法书面通知其申报的。

(4)进行虚假的纳税申报。“虚假的纳税申报”是指纳税人或者扣缴义务人向税务机关报送虚假的纳税申报表、财务报表、代扣代缴、代收代缴报表或者其他纳税申报材料,如提供虚假申请、编造减税、免税、抵税、先征收后退还税款等虚假资料等。

(5)纳税人缴纳税款后,采取假报出口或其他欺骗手段,骗取所缴纳的税款且骗取的税款未超过所缴纳税款的行为。

第二:因偷税被税务机关给予二次的处罚又偷税的行为,依最新司法解释,二年内因偷税而被税务机关处罚二次后又偷税且偷税额达法定数额的单位、个人构成偷税罪。

(四)偷税罪的客体。

一般认为偷税罪不仅侵害了国家的税收管理制度,且还侵害了税收所有权,是一种复杂客体。

四偷税罪与其他几种行为的区别。

(一)偷税罪与一般偷税违法行为的区分

一般地,依“97”刑法第201条,从两个方面加以界定,其一,从偷税额看,凡偷税不足应纳税额10%的,或者偷税额总数不足1万元的都属于一般偷税违法行为,只有偷税额占应纳额10%以上且偷税额在1万元以上的,构成偷税罪。其二,凡二年内因偷税被税务机关予以二次行政处罚后又偷税达一万元的构成偷税罪,而两年内因偷税而被处二次以下行政处罚或虽经二次税务行政处罚但再未偷税的、二次处罚后又偷税漏税且偷税额在一万元以下的,是一般违法行为。

(二)偷税罪与漏税行为的区分。

偷税罪的前提是偷税,而偷税与漏税在实践中极难区分。一般地,从主客观两方面加以把握。其一主观上,漏税是过失或无意识行为,行为人主观上不具有逃避纳税义务的意图。所以一般地,漏税行为人在认识到漏交税款后能及时改正、补交所漏税款。其漏交税款额系不知晓税收法规制度或工作粗心大意所致。其二,客观上,漏税人未采取偷税的四种手段,亦非拒不申报。

但如果漏税行为人已明知自己漏税的情况下,利用漏税而进行偷税且符合其他条件的,即可转化为偷税罪。

五对偷税罪的处罚。

(一)据刑法第201条、204条及最新司法解释的规定,偷税罪的处罚可分为:

(1)纳税人偷税额占应纳税款的百分之十以上不到百分之三十,偷税数额在一万元以上不到十万元的,或两年内因偷税被税务机关给予两次以上行政处罚又偷税且偷税额在一万元以上的,处三年以下有期徒刑或拘役,并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金;偷税数额占应纳数额百分之三十以上且偷税额在十万元以上的,处三年以上七年以下有期徒刑,并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金。

(2)扣缴义务人不缴或者少缴已扣、已收税款,数额在一万元以上且占应缴税额百分之十以上的,按上述规定刑种、刑度进行处罚。

(3)纳税人或扣缴义务人在五年内多次偷税行为,但每次偷税数额均未达到刑法第201条规定而构成犯罪而数额较低,且凡未受到行政处罚的,按照累计数额计算。

(4)对单位犯偷税罪的,并处罚金,并对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员,按照刑法201条的规定处罚。

(5)纳税人、扣缴义务因同一偷税犯罪行为受到行政处罚,又被依送起诉的,人民法院应当依法受理,依法定罪。并判处罚金的,行政罚款折抵罚金。

(6)实施偷税行为,但偷税数额在五万元以下,纳税人或者扣缴义务人在公安机关立案侦查的已经足额补缴应纳税款和滞纳金,犯罪情节轻微,不需要判处罚金的,可以免予刑事处罚。

(二)一罪与数罪的问题。

偷税后又有抗税行为的,以及为了偷税的目的而向税务人员行贿的,如何进行定罪呢我们认为,如果构成偷税罪后,又有抗税行为或行贿行为的,假设后任一行为符合抗税罪或行贿罪的犯罪构成,宜认为是牵连犯,以处理牵连犯的原则,从一重处断。

(三)对偷税犯罪的处罚,在立法上的缺陷。

“97”刑法对偷税罪,采取了比例加数额的定罪标准。换言之,偷税行为要构成偷税罪,必须先要符合比例和数额同时具备的法定条件,缺一不可构成犯罪。依刑法第201条的定罪标准,如果一个行为人偷税数额符合了应纳税额的百分之十以上不满百分之三十的比例的条件,却在偷税数额超过了一万元以上不满十万元的条件,偷税额在十万元以上;反之,偷税额在一万元以上十万元以下,却不满足百分比的条件,都不能构成犯罪,因其不符合定罪标准中的两个必备条件。考察本罪的第二个档次上的比例和数额的要求,同样存在着这些问题。可见,偷税罪的处罚出现了真空地带,由此可能在实务中出现刑罚不公平甚至矛盾的局面。这一立法中的疏忽,只能留待刑法修订案来解决。摘要:自我国著名电影演员刘*庆涉嫌偷税犯罪后,一时间国人对偷税罪颇为关注。新闻媒体对与偷税罪相关的法律知识报道亦不少,但有不少误解、误传,本文拟从偷税罪在新中国的立法回顾起,对偷税罪的概念、构成、罪与非罪及处罚等,结合我国刑法及最近有关司法解释的规

无证经营者是逃税罪主体吗——偷税罪的主体要件?

本罪的主体是特殊主体。既包括负有纳税义务的个人,也包括负有纳税义务的国有、集体、私有企事业单位以及外资企业、中外资企业等法人或单位,而且还包括扣缴义务人,即依照法律或行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人;既可以是中国公民,也可以是外国公民。没有纳税义务的公民,如与纳税、扣缴义务人相互勾结,为偷税犯罪提供账号、发票证明或者以其他手段共同实施偷税行为的,应以偷税共犯论处。税务工作人员构成共犯的,应当从重处罚。

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